銀行款項(xiàng)”等科目，貸記本科目(其他資本公積)。

　　(七)資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目(其他資本公積);屬于無(wú)效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

　　轉(zhuǎn)出現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分，借記或貸記本科目(其他資本公積)，貸記或借記相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目或“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

　　(八)股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益，借記“股本”、本科目、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目;購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本” 科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，按其差額，貸記本科目(股本溢價(jià))。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)資本公積的余額。

　　商業(yè)企業(yè)資本公積的核算

　　資本公積是企業(yè)從籌資過程中形成的資本增值，將資本公積與實(shí)收資本相區(qū)分，有利于維護(hù)投資人按出資比例分享權(quán)益;將資本公積與經(jīng)營(yíng)損益相區(qū)分，則可以有效地避免將籌資過程中的資本增值當(dāng)作經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)分配，有利于資本保全。

　　一、資本公積的賬戶設(shè)置

　　資本公積應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶進(jìn)行核算，可以根據(jù)資本公積的來(lái)源分別設(shè)置“捐贈(zèng)公積”、“資本折算差額”、“資本溢價(jià)”及“法定財(cái)產(chǎn)重估增值”四個(gè)明細(xì)賬戶。凡是引起資本公積增加的項(xiàng)目記入貸方，引起資本公積減少的項(xiàng)目記入借方，期末余額在貸方，表示資本公積的結(jié)存數(shù)。

　　二、接受捐贈(zèng)的賬務(wù)處理

　　此處為原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將捐贈(zèng)收入全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入 ”

　　企業(yè)接受捐贈(zèng)分為現(xiàn)金或?qū)嵨飪煞N，接受現(xiàn)金捐贈(zèng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“資本公積——捐贈(zèng)公積”賬戶;接受外幣捐贈(zèng)時(shí)，按當(dāng)日外幣中間匯率入賬;接受實(shí)物捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按有關(guān)憑證，確定其重置價(jià)值，按原始價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”等賬戶，按重置價(jià)值貸記“資本公積——捐贈(zèng)公積”賬戶，貸方差額貸記“累計(jì)折舊”賬戶。

　　[例]某商業(yè)企業(yè)接受某單位捐贈(zèng)特種設(shè)備一套，原始價(jià)值為10 000元，經(jīng)評(píng)估確定其價(jià)值為9 000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備1O 000

　　貸：資本公積——捐贈(zèng)公積 9 000

　　累計(jì)折舊 1 000

　　[例]企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，專用發(fā)票上列的價(jià)值為 lO 000元，增值稅額1 700元。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品 10 000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700

　　貸：資本公積——捐贈(zèng)公積 11 700

　　三、資本折算差額的賬務(wù)處理

　　此處為原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定接受外幣投資，應(yīng)使用即期匯率，不得使用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，所以外幣資本在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下不產(chǎn)生折算差額。

　　企業(yè)接受的外幣投資一般采用選定的外匯中間牌價(jià)折合記賬本位幣入賬，但為了使按記賬本位幣計(jì)算出中外雙方的出資比例，保持合同中約定的出資比例，合資企業(yè)對(duì)于實(shí)收資本可按照合同約定的合理匯率或按照企業(yè)第一次收到出資額時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)折合記賬本位幣入賬，因匯率不同而產(chǎn)生的差額，借記(或貸記)“資本公積——資本折算差額”賬戶，具體的賬務(wù)處理已在貨幣資金的賬務(wù)處理中說明。

　　四、資本溢價(jià)的賬務(wù)處理

　　投資者繳付的出資額大于注冊(cè)資本的數(shù)額時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的出資額借記“銀行存款”賬戶，按注冊(cè)資本的金額貸記“實(shí)收資本——資本溢價(jià)”賬戶，其差額貸記“資本公積”賬戶。

　　[例]某股份有限公司發(fā)行股票1 000萬(wàn)股，票面金額每股10元，注冊(cè)資本為1億元，溢價(jià)5元出售，出資總額1.5億元。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 150 000 000

　　貸：實(shí)收資本 100 000 000

　　資本公積——資本溢價(jià) 50 000 000

　　五、法定財(cái)產(chǎn)重估增值的賬務(wù)處理

　　企業(yè)因?qū)ν馔顿Y而轉(zhuǎn)出各種資產(chǎn)或企業(yè)內(nèi)部由于合并、改組需要對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行重估時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值或者雙方約定價(jià)值與原賬面凈值的差額應(yīng)作為“資本公積”入賬，借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記“資本公積——法定財(cái)產(chǎn)重估增值”賬戶。

　　[例]某商業(yè)企業(yè)將部分固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出作為對(duì)另一企業(yè)的投資，轉(zhuǎn)出時(shí)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估，當(dāng)時(shí)固定資產(chǎn)的原賬面金額為1 500萬(wàn)元，累計(jì)折舊800萬(wàn)元，重新評(píng)估后確認(rèn)為1 000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)出時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)——××[1 000萬(wàn)元-(1 500萬(wàn)元-800萬(wàn)元)] 3 000 000

　　貸：資本公積——法定財(cái)產(chǎn)重估增值 3 000 000

　　同時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期投資 10 000 000

　　累計(jì)折舊8 000 000

　　貸：固定資產(chǎn)——×× 18 000 000

　　六、資本公積增值的賬務(wù)處理

　　資本公積用于轉(zhuǎn)增資本時(shí)，在辦理增資手續(xù)后，借記“資本公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶.資本公積有兩個(gè)用途，一是轉(zhuǎn)增為注冊(cè)資本，二是擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。