技術轉讓所得減免額計算注意事項有哪些

【資料圖】

一、符合條件的技術轉讓所得的內容

符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

二、符合條件的技術轉讓所得的主要依據(jù)

三、允許減免所得的技術范圍

根據(jù)財稅【2010】111號的規(guī)定，技術轉讓的范圍包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。

其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設計。

轉讓行為的定義：企業(yè)必須轉讓所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。

胡說財稅提醒：在財稅【2010】111號文之前，關于什么樣的技術轉讓符合規(guī)定沒有明確，稅企爭議不斷，111號文很好的解決的此問題，而且本文具有溯及既往的"法律效力，納稅人在08、09年度有不符合規(guī)定的應當追溯調整。

四、100%關聯(lián)的轉讓所得不得減免.網(wǎng)

居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

胡說財稅：財稅【2010】111號出臺之前，確實有許多企業(yè)就該稅收優(yōu)惠項目做了一些無商業(yè)實質的公司架構調整，將研發(fā)部門分立。由于沒有關聯(lián)度的考量，在稅收檢查時被告知需要就此做追溯調整。

五、轉讓所得和減免所得額的計算和確認

技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。

胡說財稅提醒：不得隨意擴大技術轉讓收入的范圍，硬件部分只能按照普通的銷售收入處理，這很好地體現(xiàn)了新稅法稅收優(yōu)惠按照項目執(zhí)行的思路。

技術轉讓成本是指轉讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。

相關稅費是指技術轉讓過程中實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。

六、合理分攤企業(yè)的期間費用

從企業(yè)所得稅附表十三的設計看，分攤比率=年度賬載毛利額/年度營業(yè)收入

每項轉讓所得應分攤的三大費用=每項的轉讓所得×分攤比率×三大費用

三大費用的分攤應按銷售（營業(yè)）費用、管理費用、財務費用分別計算。

以例釋法：J科技公司系增值稅一般納稅人，2013年度將一項符合條件的專利技術轉讓給非關聯(lián)第三方，轉讓價格為1000萬元，轉讓價格中包含了一套硬件設備，公允價格為100萬元，賬面價值為80萬元，該硬件購進時的進行稅額已經(jīng)抵扣；該項專利技術的原值200萬元，已攤銷20萬元；應分配的期間費用為100萬元。

第一步，企業(yè)應當向省級以上科技部門申請技術合同登記，并取得技術合同登記證明。

第二步，憑借該證明向主管稅務機關申請技術轉讓增值稅減免稅稅收優(yōu)惠，技術轉讓收入900萬（1000萬-100萬，扣除硬件價格）免征增值稅。

第三步，按照銷售固定資產(chǎn)計算繳納增值稅：100萬×17%=17萬元

第四步，計算技術轉讓所得=技術轉讓收入--技術轉讓成本-相關稅費-分攤費用

=900萬-（200萬-20萬）-0-100萬=620萬元

第五步，計算技術所得的減免所得額，該所得超過500萬，減稅所得額為500萬+超過部分的50%。

減免所得額=500+（620-500）×50%=560萬元

胡說財稅提醒：通過上述案例分析，技術轉讓業(yè)務中，包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入，不得作為技術轉讓收入享受減免優(yōu)惠，同時也不能享受增值稅的免稅優(yōu)惠，應當按照增值稅相關規(guī)定計算繳納增值稅。